Contextul deciziei
Fuziunea prin absorbtie apare cel mai des in doua situatii: ai mai multe SRL-uri si vrei sa simplifici structura, sau ai preluat o firma si vrei sa o integrezi complet. In ambele cazuri, intrebarea e aceeasi: dizolvi si lichidezi firma, vinzi partile sociale sau fuzioneaza?
Alegerea conteaza fiscal. La dizolvare + lichidare platesti TVA pe activele vandute si impozit pe castigul din lichidare. La fuziune, daca respecti conditiile, nu platesti nimic — transfer universal, fara TVA, fara impozit. Dar procedura e mai complexa si dureaza mai mult.
Fuziunea prin absorbtie — cum functioneaza
O societate (absorbanta) preia integral patrimoniul altei societati (absorbita) — active, datorii, contracte, angajati, litigii, totul. Absorbita se dizolva fara lichidare si se radiaza de la Registrul Comertului. Asociatii absorbite primesc parti sociale la absorbanta, proportional cu valoarea patrimoniului transferat.
Ce se transfera automat:
- Toate activele (imobile, echipamente, stocuri, creante, disponibilitati)
- Toate datoriile (furnizori, credite, obligatii fiscale restante)
- Contractele comerciale si de munca
- Litigiile in curs (absorbanta preia calitatea procesuala)
- TVA de recuperat
- Pierderea fiscala (in conditii de neutralitate fiscala)
Ce NU se transfera automat:
- Casele de marcat (trebuie refiscalizate pe CUI-ul absorbantei)
- Anumite autorizatii intuitu personae (pot necesita reemitere)
- REVISAL (trebuie actualizat manual in 5 zile)
Neutralitate fiscala — conditia-cheie
Fuziunea nu genereaza impozit pe profit daca respecti conditiile din art. 33 Cod Fiscal (transpunere Directiva 2009/133/CE):
- Societatile sunt rezidente in Romania sau UE
- Transferul se realizeaza la valoarea fiscala, nu la valoarea de piata
- Absorbanta preia rezervele si provizioanele in aceleasi conditii fiscale
Daca ANAF considera ca scopul principal e obtinerea unui avantaj fiscal (nu reorganizarea reala), poate contesta neutralitatea si recalcula impozitele.
Procedura pas cu pas
Etapa 1: Pregatire (2-3 saptamani)
- Analiza oportunitate — evalueaza daca fuziunea e varianta optima (vs. lichidare sau cesiune)
- Due diligence — verifica situatia juridica, financiara si fiscala a ambelor societati
- Obtine certificatele de atestare fiscala de la ANAF pentru ambele societati — fara ele, ONRC respinge dosarul
- Stabileste data efectiva a fuziunii — data de la care operatiunile absorbite sunt contabile pe seama absorbantei
Etapa 2: Proiectul de fuziune (1-2 saptamani)
- Intocmeste situatiile financiare la data de referinta pentru ambele societati
- Calculeaza activul net contabil (ANC) — Active totale minus Datorii totale — pentru fiecare societate
- Calculeaza raportul de schimb:
Raport de schimb = (ANC absorbita / Nr. parti sociale absorbita) / (ANC absorbanta / Nr. parti sociale absorbanta)
- Redacteaza proiectul de fuziune — document central care contine: datele ambelor societati, raportul de schimb, prima de fuziune, data efectiva, conditiile alocarii de parti sociale
Simplificare: Daca absorbanta detine 100% din absorbita (sau acelasi asociat unic detine ambele firme), nu e nevoie de raport de schimb si nu se emit parti sociale noi. Procedura e semnificativ mai simpla.
Etapa 3: Publicitate si opozitii (30+ zile)
- Depune proiectul de fuziune la ONRC si publica-l in Monitorul Oficial, Partea a IV-a
- Asteapta 30 de zile — termenul de opozitie al creditorilor (art. 245, Legea 31/1990). Creditorii cu creante anterioare publicarii pot face opozitie la tribunal
Etapa 4: Aprobarea (1-2 saptamani)
- Convoaca AGA la fiecare societate
- Voteaza aprobarea fuziunii — majoritate de 2/3 din drepturile de vot (pentru SRL)
- Autentifica hotararile AGA la notar — obligatoriu daca exista transfer de imobile
Simplificare: Daca toti asociatii sunt de acord, se poate renunta la raportul expertului independent (art. 243). In practica, la SRL-urile mici, se renunta aproape intotdeauna.
Etapa 5: Inregistrarea la ONRC (3-5 zile lucratoare)
- Depune dosarul complet la ONRC (vezi lista documente mai jos)
- ONRC inregistreaza fuziunea si radiaza simultan societatea absorbita
- Actualizarea actului constitutiv al absorbantei (capital social nou, asociati noi daca e cazul)
Etapa 6: Post-fuziune (2-4 saptamani)
- Intocmeste situatiile financiare de inchidere pentru absorbita
- Depune declaratiile fiscale finale ale absorbite (D101, D300, D112, D100)
- Inregistreaza in contabilitate operatiunile de fuziune (monografia contabila)
- Notifica ANAF — actualizeaza vectorul fiscal al absorbantei
- Refiscalizeaza casele de marcat pe CUI-ul absorbantei
- Actualizeaza REVISAL pentru angajatii preluati (termen: 5 zile)
- Notifica bancile, partenerii contractuali si autoritatile relevante
Durata totala: 2-4 luni.
Documente necesare la ONRC
- Cererea de inregistrare (formular tip)
- Proiectul de fuziune semnat de administratorii ambelor societati
- Dovada publicarii proiectului in Monitorul Oficial
- Hotararile AGA ale ambelor societati
- Actul constitutiv actualizat al absorbantei
- Situatiile financiare la data de referinta
- Raportul administratorilor (sau declaratia de renuntare a asociatilor)
- Raportul expertului independent (sau declaratia de renuntare)
- Certificatele de atestare fiscala de la ANAF
- Certificatul de inregistrare al absorbite (original, pentru anulare)
- Declaratia pe propria raspundere privind conditiile de functionare
- Dovada achitarii taxelor ONRC si Monitorul Oficial
- Bilantul de fuziune
Costuri
| Element | SRL-uri mici (fara imobile) | SRL-uri cu imobile/complexitate |
|---|---|---|
| Taxa ONRC | 100-200 lei per societate | 100-200 lei per societate |
| Publicare Monitorul Oficial | 500-2.000 lei | 500-2.000 lei |
| Expert evaluator (daca e cazul) | 0 lei (se renunta) | 1.500-10.000+ lei |
| Onorarii notariale | 1.000-2.000 lei | 5.000-20.000+ lei |
| Avocat | 2.000-5.000 lei | 5.000-15.000+ lei |
| Contabil/consultant fiscal | 1.500-3.000 lei | 3.000-5.000+ lei |
| Total estimat | 3.000-10.000 lei | 10.000-50.000+ lei |
Monografie contabila — exemplu simplificat
Datele
Societatea A (absorbanta): Capital social 10.000 lei (100 parti sociale x 100 lei), ANC 50.000 lei
Societatea B (absorbita): Capital social 5.000 lei (50 parti sociale x 100 lei), ANC 25.000 lei (active totale 35.000 lei - datorii 10.000 lei)
Raport de schimb: 500/500 = 1:1 (fiecare parte sociala B = o parte sociala A)
Parti sociale noi emise de A: 50 parti sociale
Prima de fuziune: 25.000 lei (ANC primit) - 5.000 lei (valoare nominala parti sociale emise) = 20.000 lei
La societatea absorbanta (A)
1. Preluarea activelor de la B:
212 (Mijloace de transport) = 456 (Decontari cu asociatii) 15.000 lei
371 (Marfuri) = 456 5.000 lei
411 (Clienti) = 456 3.000 lei
5121 (Conturi la banci) = 456 2.000 lei
Alte conturi de activ = 456 10.000 lei
Total: 35.000 lei
2. Preluarea datoriilor de la B:
456 = 401 (Furnizori) 5.000 lei
456 = 1621 (Credite bancare pe termen lung) 5.000 lei
Total: 10.000 lei
3. Majorarea capitalului social si prima de fuziune:
456 = 1012 (Capital social subscris varsat) 5.000 lei
456 = 1042 (Prima de fuziune) 20.000 lei
Total: 25.000 lei
La societatea absorbita (B)
1. Transmiterea activelor catre A:
461 (Debitori diversi) = Diverse conturi de activ 35.000 lei
2. Transmiterea datoriilor catre A:
Diverse conturi de pasiv = 461 10.000 lei
3. Inchiderea conturilor de capitaluri proprii:
1012 + 106 + 117 + 121 = 461 25.000 lei
Sold 461 = 0. Radiere din evidente.
Caz special: Daca absorbanta detine deja 100% din absorbita, nu se emit parti sociale noi. Participatia (cont 261/263) se anuleaza contra activului net preluat. Diferenta pozitiva e fond comercial (cont 2071), diferenta negativa e venit in avans (cont 475).
Comparatie: fuziune vs dizolvare+lichidare vs cesiune parti sociale
| Criteriu | Fuziune prin absorbtie | Dizolvare + lichidare | Cesiune parti sociale |
|---|---|---|---|
| Ce se intampla | Patrimoniul trece la absorbanta, absorbita dispare | Firma se inchide, activele se vand/distribuie | Se schimba proprietarul, firma ramane |
| TVA | In afara sferei TVA | Se aplica TVA la vanzarea activelor | Nu se aplica |
| Impozit pe profit | Neutral fiscal | Se impoziteaza castigul din lichidare | Nu se aplica (cesiunea e scutita) |
| Pierdere fiscala | Se preia de absorbanta (limita 70%, 7 ani) | Se pierde | Ramane la societate |
| Angajati | Transfer automat | Se concediaza | Raman la societate |
| Contracte | Transfer universal | Se renegociaza/inceteaza | Raman la societate |
| Durata | 2-4 luni | 6-12+ luni | 1-2 saptamani |
| Costuri | 3.000-50.000+ lei | Ridicate (lichidator, evaluator) | 500-3.000 lei |
| Complexitate | Ridicata | Ridicata | Redusa |
| Cand se recomanda | Reorganizare grup, consolidare, continuitate | Incetare definitiva a activitatii | Vanzare propriu-zisa a firmei |
Scenarii concrete
Scenariul 1: Asociat unic cu doua SRL-uri — vrea sa simplifice
Ai un SRL activ si un SRL aproape inactiv, ambele pe numele tau. Vrei o singura firma.
Varianta recomandata: Fuziune prin absorbtie. Procedura simplificata (nu trebuie raport de schimb, nu se emit parti sociale noi, nu trebuie expert). Cost: 3.000-5.000 lei. Avantaj: preia tot — contracte, TVA de recuperat, pierdere fiscala.
Scenariul 2: Grup de firme — filiala redundanta
Firma-mama detine 100% dintr-o filiala care nu mai are activitate proprie, dar are active si creante.
Varianta recomandata: Fuziune simplificata (art. 251). Nu e nevoie de hotararea AGA a absorbite. Activele se transfera fara TVA si fara impozit. Participatia se anuleaza contabil.
Scenariul 3: Doi parteneri — unul vrea sa iasa
Un asociat vrea sa vanda. Firma are contracte si angajati.
Varianta recomandata: Cesiune parti sociale, nu fuziune. E mai rapida (1-2 saptamani), mai ieftina (sub 3.000 lei) si mai simpla. Firma ramane, doar se schimba proprietarul.
Factori pe care multi ii ignora
Clauzele de „schimbare de control" din contracte
Unele contracte comerciale, de leasing sau de finantare au clauze care permit rezilierea in cazul unei reorganizari. Verifica toate contractele importante inainte de a incepe procedura.
Datoriile ascunse ale absorbite
Fuziunea e transfer universal — preia totul, inclusiv datorii pe care nu le cunosti. Un due diligence serios e obligatoriu, nu optional. Daca absorbita are litigii in curs sau obligatii fiscale neidentificate, absorbanta le preia integral.
Pierderea fiscala nu se preia fara conditii
Pierderea fiscala a absorbite se recupereaza in limita a 70% din profitul impozabil anual, pe perioada ramasa din 7 ani de la generarea pierderii. Daca cei 7 ani expira inainte sa o recuperezi integral, o pierzi.
Casele de marcat nu se transfera automat
Dupa fuziune, casele de marcat ale absorbite trebuie refiscalizate pe CUI-ul absorbantei. Netransmiterea atrage amenda de 8.000-10.000 lei.
Sanctiuni
| Situatie | Sanctiune |
|---|---|
| Nedepunerea declaratiilor fiscale ale absorbite | 1.000-5.000 lei + dobanzi si penalitati |
| Neactualizarea REVISAL in termen (5 zile) | 5.000-8.000 lei per angajat |
| Nepublicarea proiectului in Monitorul Oficial | Nulitatea fuziunii |
| Incalcarea dreptului de opozitie al creditorilor | Nulitatea fuziunii + daune-interese |
| Netransmiterea caselor de marcat | 8.000-10.000 lei |
| Fuziune cu scop de evaziune fiscala | Reclasificare + dobanzi + penalitati + sanctiuni penale |
Intrebari frecvente
Cat dureaza o fuziune intre doua SRL-uri?
2-4 luni de la intocmirea proiectului pana la radierea absorbite. Minimum absolut: 2 luni (30 zile opozitie + termenele ONRC). Daca exista opozitii ale creditorilor, dureaza mai mult.
Se plateste TVA la fuziune?
Nu. Transferul de active este in afara sferei TVA (art. 270 alin. 7 Cod Fiscal), cu conditia ca absorbanta sa fie inregistrata in scopuri de TVA. TVA de recuperat de la absorbita se preia pe linia de regularizari din D300.
Se plateste impozit pe profit?
Nu, daca sunt respectate conditiile de neutralitate fiscala (art. 33 Cod Fiscal). Transferul se face la valori fiscale, fara impozitare.
Ce se intampla cu angajatii?
Contractele de munca se transfera automat la absorbanta, in conditii neschimbate (art. 169 Codul Muncii — transfer de intreprindere). Angajatii trebuie informati si consultati. REVISAL se actualizeaza in 5 zile.
Pot creditorii sa blocheze fuziunea?
Creditorii cu creante anterioare publicarii proiectului pot face opozitie in 30 de zile. Tribunalul decide. In practica, opozitiile sunt rare la SRL-urile mici fara datorii semnificative.
Este obligatorie expertiza independenta?
Nu, daca toti asociatii ambelor societati renunta la ea (art. 243 Legea 31/1990). La SRL-urile mici, se renunta aproape intotdeauna.
Cadrul legal
- Legea 31/1990 — Titlul VI, art. 238-251 (fuziunea si divizarea societatilor)
- Codul Fiscal (Legea 227/2015) — art. 33 (neutralitate fiscala fuziuni), art. 270 alin. 7 (TVA)
- OMFP 897/2015 — monografia contabila a fuziunii
- Codul Muncii (Legea 53/2003) — art. 169 (transfer de intreprindere)
- Legea 265/2022 — fuziuni transfrontaliere
Concluzie
Fuziunea prin absorbtie e cea mai eficienta metoda de consolidare a doua SRL-uri: transfer universal de patrimoniu, fara TVA, fara impozit pe profit, cu preluarea automata a contractelor, angajatilor si pierderilor fiscale. Procedura dureaza 2-4 luni si costa minim 3.000 lei pentru SRL-uri mici. Nu e varianta cea mai rapida — cesiunea de parti sociale e mai simpla daca vrei doar sa vinzi firma. Dar daca vrei sa unifici doua entitati intr-una singura, fuziunea e instrumentul corect.
Verifica contractele pentru clauze de schimbare de control, fa due diligence serios si nu uita de declaratiile fiscale finale ale absorbite — le depui pe CUI-ul absorbantei, dar raspunzi pentru ele.